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실무의견서 2003-8 '예금에 내재된 파생상품의 회계처리' 개정

ezkyungli 2007-12-21 15032

재무보고에 관한 실무의견서 2007-7

－ 금융감독원, 2007. 12. 14 －

실무의견서 2003-8 '예금에 내재된 파생상품의 회계처리' 개정

(발표일 : 2007. 12. .)

【실무의견서 개정 이유】

'실무의견서 2003-8'은 예금에 내재된 파생상품의 회계처리에 관한 것으로 문단10에서는 주계약과 내재파생상품이 모두 채권형 상품일 경우, 내재파생상품의 경제적 특성 및 위험도와 주계약의 경제적 특성 및 위험도사이에 명확하고 밀접한 관련성이 있는지 여부를 판단할 수 있는 기준을 제시하고 있음.

즉 내재파생상품의 높은 레버리지(leverage)효과로 인해 복합금융상품의 현금흐름이 내재파생상품이 없을 때의 현금흐름과 현저히 달라질 경우 내재파생상품을 분리하여 회계처리 하여야 함.

그러나 개정전 실무의견서에 의하면 레버리지(leverage)효과가 높지 않은 경우에도 내재파생상품이 분리될 가능성이 있어 이를 명확히 하고자 함.

아울러 문단12에서 제시하고 있는 복합금융상품의 사례가 시장상황에 대한 고려없이 무조건 분리하여야 하는 것으로 오해할 소지가 있어 동 문단을 삭제함.

【실무의견서 2003-8의 개정 내용】

현 행

개 정

실무검토의견

10. (생 략)

① 복합금융상품의 회수가액이 최초 장부가액에 미달할 가능성

② 내재파생상품으로 인하여 복합금융상품의 수익률이 주계약의 최초수익률 또는 주계약과 동종상품의 시장수익률보다 현저히 높을 가능성이 있음.

12. 예금과 채권형 내재파생상품이 결합된 복합금융상품으로서 예금과 내재파생상품을 분리하여야 하는 경우에 대한 예로는 이자율조건이 '5년국고채금리-91일CD금리+3.00%', '8.75%-91CD금리', '5%± 91일CD금리변동분×2' 등인 예금을 들 수 있습니다.

실무검토의견

10. (현행과 같음)

① 복합금융상품의 회수가액이 최초 장부가액의 대부분에 미달할 가능성

② 내재파생상품으로 인하여

ⅰ) 복합금융상품의 수익률이 주계약 최초수익률의 최소한 2배 이상일 가능성이 있고

ⅱ) 'i)'의 요건을 충족하는 금리조건(scenario)하에서 복합금융상품의 수익률이 주계약과 동일한 조건을 가진 상품의 수익률보다 최소한 2배 이상일 가능성이 있음.

12. 삭 제

【적용례】

이 재무보고에 관한 실무의견서는 발표일이 속하는 회계연도부터 적용한다. 따라서 이 재무보고에 관한 실무의견서와 다르게 회계처리한 부분은 기업회계기준서 제1호의 회계변경에 따라 회계처리 한다.

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